关键词：内部控制；守法；质量；效率

内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等，而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。在我国加入WTO，全面建设小康社会、市场经济快速发展和医院体制改革不断深入的新形势下，医院要按《会计法》、《内部会计控制规范》和《医院财务制度》要求，完善内部控制系统，加强内部经营管理，提高经济管理水平和自身综合实力，才能更好地应对日趋激烈的全球化医院市场竞争。

一、内部控制的目标

（一）促进实现发展战略

这是内部控制的终极目标。医院要将近期利益与长远利益结合起来，在医院经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

（二）促进提高经营管理效率

医院要结合自身所处的特定的行业和环境，通过健全有效的内部控制，在提高社会效益的前提下，不断提高营运活动的盈利能力和管理效益。

（三）促进提高信息报告质量

可靠的信息报告为医院管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息，支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控。

（四）促进维护资产安全完整

资产安全完整是医院可持续发展的特质基础，良好的内部控制，应当为资产安全完整提供扎实的制度保障。

（五）促进国家法律法规有效遵循

守法和诚信是医院健康发展的基石。医院必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上，救死扶伤、发扬革命的人道主义精神，实现自身的发展。

二、内部控制制度的设计原则

（一）合法性原则

医院在制定内部控制制度时，必须遵循国家的有关法律、法规。

（二）全面性原则

即医院的内部控制系统是否规范了各项经济活动，覆盖了对人、财、物的全方位管理。

（三）及时性原则

内部控制制度的设计、制定应随着医院经营管理战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改和完善。

（四）适用性原则

医院制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容，主要取决于医院业务特点和管理要求。

（五）可行性原则

医院在设计内部控制制度时，对经济业务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和运行。

（六）有效性原则

医院在设计内部控制制度时，应定期检查其执行情况，对发现的薄弱环节及时进行改进，对出现的问题及时进行处理，保证内部控制制度落到实处、发挥实效。

（七）成本效益原则

医院要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在实行内部控制花费的成本和由此产生的经济效益之间要保持适当的比例。

三、内部控制制度设计的基本要求

（一）预防为主，查处为辅

（1）预防为主。医院建立内部控制制度主要是为了防止医院的经营管理发生无效率和不法行为，即防止错误和舞弊行为的发生，保证业务活动有条不紊地进行。（2）查处为辅。要求在坚持预防为主的前提下采取内部稽核、内部审计等方式，加大对不法或无效率行为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。

（二）注重选择关键控制点

内部控制的重点是避免和减少差错和舞弊、效率低下、违法乱纪行为的发生。

（三）注意相互牵制

相互牵制是指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位，分别完成。

（四）设立补救措施

有效的内部控制制度应该能够防止意外事件或不良后果的产生，具有及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不规范行为的能力，确保及时采取适当的纠正措施。

四、内部控制的方法

（一）不相容职务相互分离控制

所谓不相容职务，是指如果一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，医院在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。在横向关系上，至少要由彼此独立的两个部门或人员办理，以使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约，在纵向关系上，至少要经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节，以使下级受上级监督，上级受下级牵制。

（二）授权批准控制

授权批准是指医院在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权批准形式通常有一般授权和特别授权之分。一般授权是对办理常规性的经济业务的权力、条件和有关责任者做出的规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范围和对该项交易的责任关系，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围和有关职责自行办理，其时效性一般较长。特别授权是指对办理例外的、非常规性交易事件的权力、条件和责任的特殊规定，医院必须建立授权批准体系，应明确以下几点：（1）授权批准的范围；（2）授权批准的层次；（3）授权批准的程序；（4）授权批准的责任。

（三）会计系统控制

会计作为一个信息系统，对内能够向医院管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向上级主管部门、财政部门提供决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。

（四）预算控制

预算控制的内容涵盖了医院经营活动的全过程，医院通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析医院内部各科室未完成预算的原因。并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在医院管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门等负责监督预算的执行。

五、内部控制制度评价

内部控制制度的评价主要集中在三个方面：（1）健全性，即是否有充分、必要的控制程序。（2）合理性，即控制程序是否科学、合理，有无多余的控制措施。（3）有效性，即内部控制在实际运行中是否真正有效。

*吉少华（海安县疾病预防控制中心，江苏海安 226600）